План и программа аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки кредитов и займов является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:
• реальность и документированность кредитов;
• обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);
• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• остатки по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Первоначальным этапом аудиторской проверки кредитов и займов в ОАО «Техпроект» является составление плана аудита. В отличие от других управленческих процессов планирование аудита имеет цель, заранее определенную законодательством: в процессе проверки аудитор должен сформировать и сообщить свое мнение о состоянии бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.
Планирование- это начальная стадия проведения аудита, предполагающая разработку общей стратегии и детального подхода, с заранее оговоренными сроками проведения и объемами аудиторских процедур.
В процессе планирования проверки основных средств аудитор должен предусмотреть и минимизировать различные виды рисков.
Планирование аудита кредитов и займов включает следующие основные этапы:
•    - предварительное планирование аудита;
•    - подготовка и составление общего плана аудита;
•    - подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор знакомится со спецификой деятельности аудируемого предприятия: проводит предварительный анализ финансовой отчетности (общая оценка финансового положения клиента, определение важнейших показателей его хозяйственной деятельности). Комплекс данных мероприятий позволяет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места в отчетности предприятия, определяет отраслевые риски, решить вопрос о привлечении экспертов и консультантов.
В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления проверки.
Следующим этапом планирования аудита является составление и документальное оформление общего плана аудита.
Оформление программы аудита -заключительный этап процесса планирования.
Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Заключительным этапом подготовительных мероприятий при планировании аудиторской проверки является заключение договора на проведение аудита.
Процесс планирования аудита кредитов и займов в ОАО «Техпроект» заключается в следующем:
- Определении его стратегии и тактики;
- Составлении общего плана аудиторской проверки;
- Разработке аудиторской программы;
- Определении объема конкретных аудиторских процедур;
- Оценке объема аудиторской проверки.
Аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.
Как показывает опыт, на планирование аудита приходится 5-10% времени, затраченного на проверку в целом, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка производится на предприятии и данной аудиторской фирмой впервые, затраченное на планирование время может составить до 20%. Это объясняется тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента окружающей среды.
Следует отметить, что каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет собственный план и программу аудиторской проверки предприятия.
 Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов в ОАО «Техпроект» состоит из следующих этапов.
1.    Инвентаризация остатков по полученным кредитам и    займам.
2.    Анализ:
2.1   Договоров с банком, договоров о займах.
2.2   Порядка кредитования и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения законодательства
2.3   Соблюдение валютного законодательства
2.4   Наличие необходимых разрешений, лицензий.
3.    Полнота полученных кредитов и займов.
3.1   Проверка целевого использования и проверка своевременности                       погашения
3.1.1 Отражение в учетных регистрах.
3.1.2 Отражение в отчетности.
Подводя итоги сказанному в настоящей части исследования, нужно отметить, что аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредитов и займов.
 Цель данной аудиторской проверки – получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
3.4 Процедуры проверки учета кредитов и займов

В процессе подготовки и планирования аудита кредитов и займов в ОАО «Техпроект» аудитором был сформирован следующий план проведения проверки:
1.Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
2.Аналитические и контрольные мероприятия:
2.1 Анализ и юридическая экспертиза кредитных договоров и договоров займа.  
2.1   Проверка порядка кредитования и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения законодательства при получении и использовании кредитов
2.3 Проверка порядка получения займов.
3.Проверка использования полученных кредитов и займов.
3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности                 погашения
3.1.1 Отражение в учетных регистрах операций по получению и возврату кредитов и займов.
3.1.2 Отражение в отчетности операций по получению и возврату кредитов и займов.
Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов, которые можно использовать при проверке в ОАО «Техпроект»:
-    проверка арифметических расчетов клиента;
-    инвентаризация;
-    проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
-    подтверждение;
-    устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
-    проверка документов;
-    прослеживание;
-    аналитические процедуры.
Учитывая, что в ОАО «Техпроект» используются как кредиты, так и займы, в начале проверки необходимо установить четкое различие между этими экономическими понятиями.
Для этого была составлена рабочая таблица 3.1 «Основные различия между договорами кредита и договорами займа».
Таблица 3.1
Основные различия между договорами кредита и договорами займа в ОАО «Техпроект»
КРЕДИТЫ    ЗАЙМЫ
ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации
Обязательное условие – наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)    Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
ФОРМА СДЕЛКИ
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)    Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)    Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
ПЛАТНОСТЬ
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)    Могут быть беспроцентными
(ст. 809 ГК РФ)

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности ОАО «Техпроект». Кредитные взаимоотношения организации с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
При проверке было установлено, что ОАО «ОАО «Техпроект»» все полученные кредиты оформлены кредитными договорами, которые отвечают нормам ГК РФ. В кредитных договорах ОАО «Техпроект» обеспечивается соблюдение следующих условий.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Таким образом, сфера применения кредитного договора ограниченна:
Во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующие лицензии Банка России согласно главе 2 Закона №395-1;
Во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство.
Кредитные отношения оформляются кредитным договором, в рамках одного кредитного договора они реализуются через один текущий счет заемщика в одном уполномоченном банке России.
Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям, предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.
Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры ОАО «Техпроект» с банками-кредиторами, было установлено, что договоры кредитования содержат следующие необходимые моменты:
•    цель кредитования;
•    сроки кредита;
•    порядок и условия выдачи и погашения кредита;
•    форма обеспечения обязательств;
•    процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
•    обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
•    перечень документов и периодичность их представления банку;
•    другие условия.
В процессе проведения проверки было установлено, что в ОАО «Техпроект» кредиты и займы используются по целевому назначению, как задолженность по кредитам погашается перечислением денежных средств на счета банков. Полноту и своевременность погашения кредитов в ОАО «Техпроект» была проверена по выпискам банка.
За 2006 год кредиты в ОАО «Техпроект» предоставлялись краткосрочные, кредитовал предприятие ЗАО «Райфайзенбанк», в соответствии с кредитным договором №RBA/2622 от 21.07.06.Сроки возврата кредитов по данному договору менее 12 месяцев. Общая сумма полученных в 2006 году кредитов составила 694355633 рублей. Погашено за 2006 год в соответствии с условиями договора- 12759060 рублей, остаток задолженности по кредитному договору №RBA/2622 от 21.07.06 по состоянию на 01.01.07 -681596572 рубля. Данные суммы отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» за 2006 год (Приложение 8), а также в оборотной ведомости за 2006 год (Приложение 9), остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам отражен в балансе предприятия по состоянию на 01.01.07. Задолженность по краткосрочным кредитам в ОАО «Техпроект» показана в учетных регистрах с учетом причитающихся к уплате процентов.
Кредит привлекался на формирование материально-производственных запасов, поэтому проценты по нему ОАО «Техпроект» правомерно принимает к учету в качестве операционных расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
 Кроме кредитов банков ОАО «Техпроект» используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. В процессе проверки необходимо убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
•    если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
•    если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Договоры займа ОАО «Техпроект» оформлены соответствующими договорами, замы предоставлены на закупку оборудования, имеют сроки погашения более 12 месяцев, т.е. явялются долгосрочными, учитываются ОАО «Техпроект» на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика. Если у аудитора возникнут сомнения в реальности данного договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения. Все договоры займа в ОАО «Техпроект» являются реальными, по каждому договору в процессе проверки было установлено поступление денежных средств на счета  ОАО «Техпроект».
В связи с тем, что займы в ОАО «Техпроект» были направлены на осуществление вложений во внеоборотные активы, то они аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части затрат по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств.)
В процессе проведения проверки было установлено, что ОАО «Техпроект» полученные займы оформлены соответствующими договорами, на счета ОАО «Техпроект» заимодавцами были перечислены оговоренные в договорах соедства.
Данные суммы отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы» за 2006 год (Приложение 10), а также в оборотной ведомости за 2006 год (Приложение 9), остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам отражен в балансе предприятия по состоянию на 01.01.07. Задолженность по краткосрочным кредитам в ОАО «Техпроект» показана в учетных регистрах с учетом причитающихся к уплате процентов.
В соответствии с Планом счетов  для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных ОАО «Техпроект» в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.
В учете ОАО «Техпроект» составляются следующие проводки:
При получении кредита счета:
Дт 51 "Расчетный счет"  Кт 66, 67  при зачислении кредита на расчетный счет;
Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67  при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67  при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;
При полном или частичном погашении кредита:
Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет"   при погашении кредита с расчетного счета;
Дт 66, 67  52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет"  при погашении кредита с текущего валютного счета;
Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и по каждому договору.
Заключительным этапом аудиторской проверки кредитов и займов ОАО «Техпроект» является документальное оформление материалов аудита. Оно включает в себя составление аудиторского заключения и акта аудиторской проверки.
Вступительная часть аудиторского заключения содержит перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности и заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо.
В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, указываются способ проведения аудита и его содержание, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.
В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на то, что порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица соответствует основным принципам и методам, установленным законодательством. Также необходимо отметить, что отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период достоверны. Но, только в том случае, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.
В аудиторском заключении должна стоять дата его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменении, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.
По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.
На основании проведенного исследования можно сделать выводы о том, что по аудиту кредитов и займов ОАО «Техпроект» можно выдать положительное аудиторское заключение, так как бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Российской Федерации.

Похожие рефераты:

• План и программа аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки кредитов и займов является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным ср...
• План и программа аудита
Помимо проверки правильности классификации коммерческими банками отдельных операций с денежной наличностью в целях применения норм Закона № 115-ФЗ об обязательном контроле по итогам аудиторской про...
• Проведение аудиторской проверки

После составление программы аудиторской проверки кассы ООО «Денвер-МК», аудиторы приступили к ее непосредственной проверке. Перед началом проведения аудита кассы ООО «Денв...
• Программа проведения проверки кассовых операций

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюд...
• Основные методики аудиторской проверки

Аудиторская проверка — это сложный и трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества. Одним из путе...